Схемы дробления и офшоров уйдут в прошлое

Вы, наверное, хотя бы раз сталкивались с ситуацией, когда в ресторане вам приносят два чека: за еду и напитки отдельно. Официант обычно ничего не объясняет и просто говорит: "Будет две оплаты". Это означает, что перед вами — классическая схема дробления бизнеса с целью минимизации налогов. Одно заведение, одна кухня, те же официанты, один владелец, но оборот искусственно разделен между несколькими предпринимателями, работающими по "упрощенке". Каждый из них показывает доход, не превышающий лимит, и не регистрируется плательщиком НДС.

Или, например, ваша любимая кофейня — одна из пяти, которые, по всем признакам, являются сетью. Но юридически это не одна компания, а пять отдельных индивидуальных предпринимателей, оформленных на жену, маму, двух продавщиц и самого владельца. Каждая такая точка показывает оборот, чуть меньший, чем лимит упрощенной системы, и платит 5% налога. Вместе эти кофейни — нормальный средний бизнес, который должен был бы платить налог на прибыль и НДС. По отдельности — это пять мелких предпринимателей, которые почти ничего не платят.

Масштабы искусственной "фопизации"

Насколько масштабно это явление? По оценке экономистов CASE Ukraine, дробление бизнеса через сети индивидуальных предпринимателей обходится украинскому бюджету в 14–19 млрд грн ежегодно. Причем есть несколько отраслей, где это давно стало нормой, а не исключением.

В сфере торговли продуктами питания дробление — очень распространенная практика. Наиболее хорошо задокументированный пример — кейс сети "МаркетОпт". Она насчитывает 400 магазинов, деятельность которых была распределена между более чем 3 500 индивидуальными предпринимателями. Часть из них была оформлена на подставных лиц — студентов и пенсионеров. Потери бюджета от недоплаченных налогов могут превышать 4 млрд грн.

В ювелирной отрасли количество зарегистрированных индивидуальных предпринимателей превышает количество юридических лиц в девять раз. Крупные бренды сознательно дроблятся, чтобы не платить НДС.

Еще одна сфера — бытовая техника, одежда и обувь. В феврале 2026 года налоговики только в рамках одного расследования выявили десять известных торговых сетей, привлекавших более 800 физических лиц-предпринимателей для участия в схемах минимизации налогов.

Наконец – ресторанный бизнес. В недавнем интервью и. о. главы ГНС Леся Карнаух подтвердила: "В середине февраля мы встречались с представителями ресторанного бизнеса. Ситуация с двумя чеками очень актуальна". В целом, по словам Карнаух, ориентировочно 30% "упрощенцев" вовлечены в схемы дробления бизнеса.

Правила ATAD и 30% штрафа

Закрыть эту лазейку, которую предприимчивые минимизаторы превратили в широкую магистраль, можно не только преследуя каждого из них. Минфин подготовил и вынес на общественное обсуждение законопроект, который существенно меняет налоговое законодательство. Это законопроект об имплементации правил ЕС по противодействию уклонению от уплаты налогов ATAD (Anti-Tax Avoidance Directive) в национальное законодательство.

Законопроект вводит понятие "налоговое злоупотребление". Это операция или цепочка операций, главная цель которых — получить налоговую выгоду без реальной экономической причины. Появляется понятие "комбинированная операция": цепочка операций, в частности по сговору между несколькими плательщиками, которая приводит к налоговому злоупотреблению. Речь идет о схемах дробления, где несколько индивидуальных предпринимателей действуют скоординированно.

Еще одна норма дополнит Налоговый кодекс. Если индивидуальный предприниматель любой группы получил деньги или имущество в результате операции, которую налоговая служба признает налоговым злоупотреблением, эти деньги облагаются налогом не по ставке 3–5%, а по ставке 30%. Фактически — штрафом.

Что будет считаться злоупотреблением? Законопроект дает толкование, в котором связывает две вещи. Первая — цель: операция необходима для того, чтобы не платить налог, платить меньше или отложить уплату. Вторая — искусственность: когда у самой операции нет реальной экономической причины, кроме налоговой выгоды.

Кого это коснется

Помимо описанных ситуаций, появление нового закона с нормой о налоговых злоупотреблениях коснется многочисленных фиктивных предпринимателей. Например, тех, кто не ведет предпринимательскую деятельность, но на них оформлены ИП. Бизнесом занимается кто-то другой, а они лишь получают некоторую плату за участие в дроблении. Те самые студенты и пенсионеры из кейса "МаркетОпт", на которых были оформлены сотни ИП.

Вторая типичная схема — когда статус индивидуального предпринимателя используют вместо трудовых договоров. Вы не раз видели это, а может, и сами работали в такой компании, где вместо официального оформления каждому предлагают зарегистрировать индивидуального предпринимателя и ежемесячно выставлять компании "счет за услуги" вместо зарплаты.

Человек ежедневно приходит в офис, выполняет поручения руководителя, не имеет других клиентов. На самом деле это найм, замаскированный под предпринимательские отношения. Компания экономит на едином социальном взносе и НДФЛ, работник-ИП платит лишь 5%. Реальный экономический эффект — постоянная подчинённая занятость — не соответствует юридической форме предпринимательского договора. По определению нового закона, принятого в соответствии с ATAD, это признак злоупотребления.

Конечно, под его действие подпадает оптовая торговля через "технические" ФЛП-прокладки. Когда крупный поставщик продает товар не розничным точкам, а через цепочку мелких ФЛП-посредников, каждый из которых формально покупает и сразу перепродает тот же товар тому же клиенту. Никакой реальной функции — склада, логистики, переговоров — эти посредники не выполняют. Они лишь разбивают один крупный оборот на несколько мелких, чтобы каждый оставался в рамках упрощенной системы.

Офшоры будут платить в Украине

Малый бизнес — лишь одна из частей законопроекта, причем не самая значительная. Он также касается крупных компаний и офшорных структур. Изменяется определение налогового резидентства по принципу POEM (место эффективного управления). Иностранная компания будет считаться резидентом Украины, если фактическое управление и фактическая операционная деятельность осуществляются на нашей территории.

Довольно распространена такая ситуация: владелец регистрирует компанию на Кипре или Британских Виргинских островах, номинальный директор находится там же, а бизнес-офис, производство, сотрудники, решения о закупках — в Киеве или Львове. Налог на прибыль в Украине не уплачивается, поскольку формально компания является иностранной.

Законопроект вводит принцип места эффективного управления. Если руководящие решения принимаются в Украине, такая иностранная компания признается украинским налоговым резидентом и должна встать на учет в ГНС и уплачивать здесь налог на прибыль. Если владелец этого не сделает, он получит штраф в размере 600 тыс. грн.

Второй типичный офшорный механизм — перенаправление прибыли через проценты. Украинская операционная компания берет "кредит" у собственной офшорной структуры под завышенный процент. Проценты по кредиту уменьшают налогооблагаемую прибыль в Украине, а прибыль в виде процентов оказывается в юрисдикции с низким уровнем налогообложения.

Законопроект ограничивает сумму процентов, которую можно таким образом списать, 30 процентами от показателя, близкого к EBITDA, с возможностью перенести остаток на будущие периоды. Это не запрещает займы внутри группы компаний, но делает безграничное раздувание "долга" перед собственным офшором экономически невыгодным.

GAAR – одна логика, разные инструменты

Почему фиктивные предприниматели и офшоры оказались в одном законопроекте? Дело в том, что украинское законодательство постепенно приближается к законодательству Европейского союза с его четкой логикой применения по существу, а не по формальным признакам.

Законопроект представляет собой имплементацию так называемого правила против налоговых злоупотреблений (GAAR). Это принцип, согласно которому налоговая служба получает право оспорить любую операцию, если докажет, что она не имеет реального экономического смысла, а существует лишь для уменьшения налога. Сейчас налоговики могут доначислять обязательства преимущественно в тех случаях, когда нарушена конкретная норма кодекса: неправильно начисленная ставка, неверный КВЭД, превышенный лимит. GAAR меняет эту логику.

Теперь вопрос не в том, нарушена ли буква закона, а в том, есть ли у операции реальная деловая цель. Если операция формально безупречна, но единственный её результат — меньший налог, этого достаточно, чтобы её оспорить и доначислить налоги.

Какие риски существуют

Оценивая каждый новый закон, специалисты обращают внимание не только на нормы, но и на практику его применения в конкретных реалиях. И вот здесь бывает, что законы "творчески" переосмысливают не только предприниматели, но и фискалы и правоохранители. Например, тест на "искусственность" и "деловую цель" — это не чёткая формула, а оценочное суждение. Под подозрение может попасть бизнес с нестандартной структурой.

Скажем, холдинг, в котором несколько юридических лиц выполняют разные функции: первое занимается логистикой, второе — продажами, третье — производством, но все они связаны общим владельцем. Если инспектор решит, что такое разделение не имеет деловой цели и сделано для оптимизации, плательщику придется доказывать обратное. Не просто предоставить документы, а убедить контролера в реальности экономической логики решения, которое принималось, возможно, десять лет назад.

Законопроект не содержит четкого перечня доказательств, достаточных для опровержения подозрения. Это оставляет пространство для субъективных решений и судебных споров.

Нововведения могут стать неприятным сюрпризом и для многих украинцев, находящихся за рубежом. Новый критерий налогового резидентства, появившийся в законопроекте, — ведение предпринимательской деятельности в Украине.

Это касается, например, индивидуального предпринимателя или фрилансера, который выехал за границу, но оставил регистрацию в Украине и продолжает выставлять счета украинским заказчикам. Теперь сам факт такой деятельности может стать самостоятельным основанием для признания человека резидентом. Даже если он физически не провел в Украине те 183 дня, которыми закон обычно определяет предел пребывания в стране для налоговых целей.

Такой человек может попасть в неприятную ситуацию. Если ГНС признает его резидентом, он будет обязан подавать в Украине декларацию и уплачивать здесь налог на весь свой доход, включая доход, облагаемый налогом в стране пребывания.

Частично это может исправить соглашение об избежании двойного налогообложения между Украиной и страной проживания, но только если такое соглашение существует и человек может подтвердить резидентство в стране проживания. Это может оказаться непросто: процедура "отказа" от резидентства в законопроекте не прописана.

Когда это может заработать

Все это — правительственная инициатива Минфина. Проект является частью выполнения обязательств перед МВФ, взятых правительством год назад. Документ также является одним из пунктов национальной стратегии доходов и плана выполнения рекомендаций Еврокомиссии по вступлению в ЕС.

В Верховную Раду законопроект ещё не подавали, он до сих пор находится на стадии общественного обсуждения. Согласно тексту, обнародованному Минфином, новые нормы вступят в силу с января 2028 года, если Верховная Рада примет документ.

Правительство закладывает в этот график и требование закона об изменении налоговых правил за полгода до их введения, и время для принятия подзаконных актов. Соответственно, время для дискуссий ещё есть, но основное направление изменений уже можно увидеть. Схемы минимизации всё-таки доживают свой век и вскоре должны уйти в небытие.