Как осуществляется обмен налоговой информацией между Украиной и зарубежными государствами

Для украинских граждан и бизнеса, владеющих зарубежными активами, открывающих счета в европейских или офшорных банках, инвестирующих в криптовалюту или создающих иностранные компании, международный обмен финансовой информацией стал фактором, который нельзя игнорировать.

Давайте разберёмся, как функционирует такой обмен в автоматическом режиме и по индивидуальным запросам. Ответим на важные вопросы: видит ли Государственная налоговая служба (ГНС) все счета украинцев за рубежом и имеет ли она доступ к налоговым декларациям, поданным украинцами в иностранных государствах.

А главное: как в условиях растущей налоговой прозрачности избежать штрафов, доначислений и других санкций, имея активы в иностранных юрисдикциях.

Украина в системе CRS

CRS (Common Reporting Standard) — это международный стандарт для автоматического обмена информацией о финансовых счетах между налоговыми органами разных стран, разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в 2014 году по поручению "Большой двадцатки" (G20) для борьбы с уклонением от уплаты налогов и сокрытием доходов в офшорах.

Логика стандарта следующая: финансовые учреждения (банки, брокеры, страховые компании, отдельные инвестиционные фонды) определяют налоговое резидентство владельцев счетов, собирают определенный перечень данных и ежегодно передают их своему компетентному органу (налоговой службе), а тот, в свою очередь, автоматически, без отдельных запросов, пересылает эти данные налоговым органам стран, резидентами которых являются владельцы счетов.

Юридической основой для применения CRS является Многостороннее соглашение компетентных органов об автоматическом обмене информацией о финансовых счетах (MCAA CRS) от 29 октября 2014 года — рамочный документ, к которому отдельно присоединяется каждая юрисдикция, после чего согласовывает с конкретными партнерами, с кем именно и на каких условиях будет происходить обмен.

На сайте ГНС размещен перечень подлежащих отчетности юрисдикций для целей представления отчета о подлежащих отчетности счетах (CRS). Согласно этому документу, по состоянию на середину 2026 года Многостороннее соглашение CRS подписали 121 юрисдикция мира, включая все государства — члены ЕС, Великобританию, Швейцарию, большинство офшорных и финансовых центров (Антигуа и Барбуда, Белиз, Виргинские острова, Кюрасао, Гибралтар, остров Мэн, Каймановы острова, ОАЭ, Сингапур и другие).

Однако важно различать общее количество юрисдикций, присоединившихся к CRS, и перечень юрисдикций, с которыми Украина уже наладила фактический двусторонний обмен. В прошлом году такой обмен состоялся с 71 юрисдикцией.

Автоматический обмен и отдельные запросы

CRS/AEOI (Automatic Exchange of Information) — это канал, по которому налоговые органы разных государств обмениваются информацией в автоматическом режиме. Однако параллельно с автоматическим обменом продолжает действовать механизм обмена информацией по запросу (Exchange of Information on Request, EOIR), который в Украине регулируется Порядком обмена налоговой информацией с компетентными органами иностранных государств, утвержденным приказом Минфина, положениями ст. 73.6. Налогового кодекса (НКУ), а также соответствующими международными договорами (двусторонние конвенции об избежании двойного налогообложения, Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым делам и т. п.).

Отдельный (в терминологии порядка – "специальный") запрос применяется в тех случаях, когда:

• требуется информация о конкретном лице/компании или конкретной операции, а не массив данных в установленном формате CRS;
• речь идет о юрисдикции, с которой отсутствует автоматический обмен по CRS (например, страна не присоединилась к MCAA CRS или обмен с ней ещё не активирован);
• CRS-данные получены, но содержат несоответствия или пробелы, которые невозможно устранить с помощью имеющейся информации, и ГНаС требует уточнения непосредственно у иностранного компетентного органа;
• речь идет о категориях активов или операций, которые не охвачены стандартной формой отчетности CRS (например, определенные виды недвижимости, отдельные корпоративные структуры, исторические операции до введения автоматического обмена).

Рассмотрим пример. По результатам автоматического обмена CRS ГНС выявила, что у лица на иностранном счете находится 500 тыс. долл. Но по данным Государственного реестра физических лиц – налогоплательщиков ее официальный доход за 5 лет составил 500 тыс. грн. ГНС направляет индивидуальный запрос в налоговый орган соответствующего государства для получения расширенных банковских выписок и первичных документов.

Динамика раскрытия информации в рамках обмена данными по CRS

В 2024 году пилотный обмен охватил преимущественно счета физических лиц с высокой стоимостью и новые счета, открытые после 1 июля 2023 года. ГНС получила данные о десятках тысяч счетов украинских резидентов в ЕС. Напомним, что в рамках этого первого обмена всплыла скандальная информация о заработках украинских граждан на платформе OnlyFans.

В 2025 году в обмен были включены счета физических лиц с небольшой суммой (до 1 млн долл.) и счета организаций с остатком свыше 250 тыс. долл. В 2026 году украинская налоговая служба впервые получит данные о счетах украинцев в Швейцарии за весь 2025-й налоговый год.

На данный момент ГНС располагает ресурсами и возможностями для всестороннего анализа данных, полученных от CRS. Эти данные сопоставляются с налоговыми декларациями, поданными в Украине, и с данными Государственного реестра физических лиц — налогоплательщиков. Также учитывается отчетность по КИК (контролируемым иностранным компаниям). И хотя сейчас, в период действия военного положения, санкций за нераскрытие данных по КИК нет, ГНС накапливает сведения, и впоследствии санкции все же будут введены.

В частности, часто встречается ситуация, когда налоговая служба получает данные от компетентных органов иностранных государств о пассивной сделке с иностранным поставщиком (Passive NFE), бенефициаром которой является украинский налоговый резидент. При этом сам этот налоговый резидент отчетности по КИК в Украине не подавал. Очевидно, что если не принять меры, после отмены/прекращения военного положения этому лицу грозят доначисления налогов и штрафы в немалых размерах.

Рассмотрим пример. Украинский резидент владеет компанией на Кипре, которая является Passive NFE (держит средства на счете или ценные бумаги), банк при проведении операции обязан раскрыть структуру вплоть до конечного бенефициара. В результате банк отчитывается перед налоговой по месту регистрации компании, а та передает информацию в Украину: "Гражданин Х является контролирующим лицом компании Y, у которой на счете находится Z евро". Если гражданин Украины не подал отчет о КИК или уведомление о приобретении доли в КИК, ГНС фиксирует нарушение на основании данных CRS. В перспективе это может повлечь за собой штрафы в сотни тысяч или даже миллионы гривен.

Какая именно информация передается в рамках CRS?

ГНС получает от иностранных налоговых органов следующий пакет данных:

• идентификационные данные владельца счета — фамилия, имя, адрес, дата и место рождения, налоговый идентификационный номер (TIN) в юрисдикции резидентства;
• для юридических лиц — данные о контролирующих лицах (конечных бенефициарных владельцах);
• номер счета, а также название и идентификатор финансового учреждения;
• остаток или стоимость счета по состоянию на конец отчетного года/общую сумму процентов, дивидендов или других доходов, начисленных на счет/валовую выручку от продажи финансовых активов.

Налоговое резидентство и банковская верификация

Ключевым фактором, от которого зависит сам факт передачи информации о счете именно в ГНС, является налоговое резидентство владельца счета. Значение имеет не гражданство, а именно резидентский статус: банк передает данные в ту юрисдикцию, резидентом которой признан клиент по результатам операции.

На практике банк сопровождает открытие счета заполнением анкеты самосертификации (Tax Residency Self-Certification), в которой клиент указывает страну своего налогового резидентства и соответствующий налоговый номер.

Если предоставленные данные противоречат другим известным банку фактам (например, адресу проживания, номеру телефона, инструкциям по переводу средств), банк обязан провести дополнительную проверку — так называемую процедуру поиска по признакам принадлежности — и при необходимости потребовать от клиента уточнений или дополнительных документов.

Определение налогового резидентства ГНС

Согласно ст. 14.1.213 НКУ, критерии определения резидентства применяются последовательно (каскадный принцип):

1. Наличие места жительства в Украине.
2. Если лицо имеет место жительства также в другом государстве, оно считается резидентом, если имеет центр жизненных интересов в Украине (семейные связи, бизнес, официальные доходы).
3. Если центр жизненных интересов определить невозможно или лицо не имеет постоянного жилья ни в одной из стран — пребывание в Украине не менее 183 дней в течение налогового года.
4. Гражданство Украины (если другие критерии не позволяют однозначно установить статус).

Кроме того, с августа 2026 года ГНС и Государственная пограничная служба запустили автоматизированный электронный обмен данными. А это означает, что теперь ГНС имеет возможность в автоматическом режиме рассчитывать точное количество дней пребывания гражданина за рубежом и в Украине. Если лицо утверждает, что утратило статус налогового резидента Украины, но по данным пограничников находилось в Украине более 183 дней в году, налоговая служба может опровергать заявления налогоплательщика.

CRS 2.0 с 1 июля 2026 года: что изменится

Стандарт CRS не является статичным документом — ОЭСР периодически обновляет его, чтобы система успевала за развитием финансовых продуктов. В 2023 году ОЭСР одобрила обновленную редакцию стандарта, которую в профессиональной среде условно называют "CRS 2.0". В Украине эти изменения вступили в силу с 1 июля 2026 года.

Основная цель обновления — учесть появление цифровых финансовых продуктов, которых просто не существовало (или которые не были распространены) на момент разработки первоначальной редакции стандарта в 2014 году. Обновленный порядок предусматривает:

• расширение понятия финансовых счетов — включение в него цифровых кошельков и продуктов электронных денег (E-Money);
• введение обязательного сбора данных о двойном/множественном налоговом резидентстве;
• ужесточение требований к проверке Passive NFE;
• уточнение взаимодействия между CRS и новыми правилами отчетности по цифровым активам.

То есть CRS 2.0 не вводит никаких новых налогов или новых обязательств по декларированию. Речь идет о техническом расширении перечня учреждений и продуктов, подпадающих под уже существующий механизм автоматического обмена, – и именно поэтому это обновление будет наиболее ощутимым для пользователей необанков, электронных кошельков и так далее.

Обновленные правила закреплены на уровне подзаконного акта — поправок к уже упомянутому Порядку. Первый международный обмен по обновленным правилам CRS 2.0 состоится в сентябре 2027 года (за отчетный 2026 год).