До 1 августа ещё можно исправить налоговые ошибки без штрафов

В начале большой войны государство не успевало публиковать официальные разъяснения по налоговым изменениям. Порядок налогообложения отдельных операций определялся по собственному усмотрению. Текущую отчетность приводили в соответствие, но старые периоды остались без внимания.

Ситуация изменилась: сроки исковой давности, которые приостанавливались на время пандемии и в начале войны, возобновились. Пришло время разобраться со старыми ошибками.

Если в отчетности, поданной до 1 августа 2023 года, остались неисправленные ошибки, то до 1 августа 2026 года их можно исправить без штрафов и пени. После этой даты такая возможность будет утрачена.

Общий подход

Если ошибка обнаружена самостоятельно в прошлых периодах, необходимо подать уточняющий расчет. В таком случае уплачивается сумма ошибки плюс штраф в размере 3% или 5%, в зависимости от того, вносятся ли уточнения в ошибочную декларацию или в текущую. Кроме того, начиная с 91-го дня начисляется пеня по ставке 100% годовых от учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

То есть при самостоятельном исправлении ошибок должны были быть уплачены: сумма недоплаты, штраф и пеня.

Но сейчас, в период с 1 августа 2023 года и до прекращения или отмены военного положения, штрафы и пени за самостоятельно исправленные занижения НДФЛ и военного сбора не начисляются. Это предусмотрено как налоговым законодательством напрямую, так и разъяснениями контролирующих органов. Таким образом, исправление в настоящее время позволяет уплатить саму недоплату.

Срок для исправлений — три года (1095 дней). Сначала из-за пандемии, а затем из-за военного положения сроки были приостановлены с 18 марта 2020 года по 1 августа 2023 года. После этого отсчёт начался заново. Таким образом, уточнения по отчётности, срок подачи которой пришёлся на период приостановки, могут быть поданы до 1 августа 2026 года.

Проверки

Важно учитывать, что приостановка сроков в отношении документальных плановых и внеплановых проверок также была временной — действовала до 1 января 2025 года. На сегодняшний день налоговая служба может провести проверку за периоды, на которые приостанавливался ход сроков.

Во время проверки самостоятельно внести исправления не получится — законодательство это запрещает.

Исправления влекут за собой камеральную проверку, поэтому должны быть своевременными, арифметически согласованными и подтвержденными первичными документами.

Отдельный порядок в отношении ЕСВ

ЕСВ регулируется отдельным законом, в котором аналогичные сроки давности не установлены, а значит, ошибки можно исправить в любое время.

Здесь полное освобождение от штрафов не предусмотрено, придется уплатить пеню в размере 0,1% за каждый день просрочки. Дополнительно налоговая начислит штраф в размере 10% за каждый отчетный период, максимум 50% от суммы — такой подход прослеживается также в индивидуальных налоговых консультациях.

Однако в отношении ЕСВ предусмотрен льготный период: с 24 февраля 2022 года по 1 августа 2023 года штрафы и пеня по ЕСВ не начисляются, а ранее начисленная пеня подлежит списанию. Все, что выходит за пределы этого периода, подлежит уплате.

Практические выводы

Учитывая, что контролирующим органам продлены сроки проведения проверок, ошибки, неисправленные за период 2020–2023 годов, могут привести к значительным доначислениям. Если же внести корректировки по НДФЛ и военному сбору до 1 августа 2026 года, то это будет только сумма недоплаты, без штрафов и пени.

ЕСВ можно исправить и позже, но накапливающийся пеня, помимо штрафа при проверке, является достаточным стимулом для исправления этого блока параллельно, не дожидаясь отдельного момента.

Соавтор: Владислав Голубоков, юрист ETERNA LAW