Индивидуальным предпринимателям следует подготовиться. Рада упростила администрирование НДС, но лучше от этого не станет

11 ноября Верховная Рада сделала важный шаг к введению налога на добавленную стоимость (НДС) для физических лиц-предпринимателей (ФЛП), работающих по упрощенной системе налогообложения. Депутаты приняли законопроект, который должен упростить уплату этого налога. Рассмотрение документа во втором чтении прошло фактически в "турбо-режиме" — без обсуждения поправок. "За" проголосовали 273 народных избранника.

Несмотря на благородную цель — упростить администрирование одного из самых сложных налогов — принятый законопроект вряд ли улучшит условия ведения бизнеса в Украине. Представители бизнес-ассоциаций убеждены, что без фундаментальных изменений в системе НДС его распространение на индивидуальных предпринимателей может привести к коллапсу как в работе малого бизнеса, так и Государственной налоговой службы (ГНС).

Что именно приняли депутаты и какие еще изменения требуются в системе администрирования НДС, чтобы его мог уплачивать малый бизнес?

Особенности НДС в Украине

НДС — косвенный налог, который фактически оплачивает покупатель (сумма добавляется к цене товара или услуги). Однако на самом деле за его суммой в чеке стоит большой объем документальной работы, отчетности, документооборота, блокировок и даже судебных баталий с налоговой службой.

Плательщиками НДС являются не только конечные продавцы, но и все компании в цепочке производства или поставки товаров. Однако, если каждое такое предприятие будет добавлять по 20% (ставка НДС) к стоимости товара, то его цена будет расти экспоненциально и, в конечном итоге, конечный потребитель просто не сможет его приобрести.

Именно поэтому налог начисляется на "добавленную" стоимость, а система его администрирования позволяет уменьшать свои обязательства на сумму НДС, которую предприятия включали в цену товара на предыдущих этапах производственной цепочки. Сумма такого НДС, которую налогоплательщик может вычесть из своих обязательств, называется налоговым кредитом.

Например, компания продает яблочный сок в магазине рядом с домом и является плательщиком НДС. Сок он продает за 60 грн (из которых 10 грн — сумма НДС). У оптового поставщика магазин закупает сок по 42 грн (из которых стоимость самого сока — 35 грн, а НДС — 7 грн). Когда магазин будет подавать отчетность по НДС, он будет иметь право уменьшить свои обязательства по этому налогу, указанные в чеке (10 грн), на сумму налогового кредита (эти 7 грн НДС, которые магазин уплатил оптовому поставщику сока и которые тот самостоятельно перечислил в бюджет). Поэтому сумма налога, которую непосредственно магазин уплатит в бюджет, составит 3 грн, а не 10 грн, указанные в чеке потребителя.

При ведении учета НДС крайне важно иметь документацию о происхождении товаров, которые будет продавать компания. Ведь без этих документов такая компания не сможет уменьшать сумму своего налога за счет налогового кредита, и фактически НДС для неё превратится в налог с оборота.

Без подтверждающих документов о происхождении товаров сумма налога, которую должен уплатить бизнес, может вырасти в разы (в упомянутом выше примере — с 3 грн до 10 грн). Собственно, более жесткий контроль за происхождением товаров и был одной из целей введения НДС для малого бизнеса. Ведь таким образом государство планирует противодействовать продаже контрабанды или контрафактной продукции.

Ключевой документ в системе администрирования НДС — налоговая накладная, подтверждающая, что предприниматель приобретал товар и имеет право на налоговый кредит. Эти накладные плательщики НДС должны регистрировать в ГНС. Последняя может заблокировать эту регистрацию (лишив предприятие права на уменьшение суммы его налоговых обязательств). В таком случае плательщики могут обжаловать это решение, в частности в судах. Налоговая, как правило, ведет судебные разбирательства до самой высшей инстанции.

Формально администрирование налога в Украине автоматизировано, а решение о блокировке накладных принимают не люди, а Система мониторинга критериев оценки рисков (СМКОР).

Но для того, чтобы иметь возможность регистрировать накладные и использовать налоговый кредит, предприятия должны подавать в ГНС так называемые таблицы — перечни кодов товаров, которые они закупают для своей деятельности, и кодов товаров, которые они продают (например, магазин, продающий сок, должен указать соответствующий код в "исходящем" НДС, а в "входящем" — код сока и, например, код топлива, используемого при работе генератора).

Налоговая может "аннулировать" таблицы с кодами (и фактически заблокировать предприятию возмещение налогового кредита), если плательщик, например, не соответствует другим критериям СМКОР (например, в отношении размера средней зарплаты работников или налоговой нагрузки в процентах от оборота).

Система администрирования НДС имеет еще много других проблем и нюансов, которые существенно затрудняют работу бизнеса. Принятое депутатами упрощение администрирования этого налога не решает практически ни одной из них.

Что меняет законопроект?

Принятый во втором чтении законопроект №16037-д вводит ряд изменений в администрировании НДС, в частности:

• увеличение суммы, которую плательщик НДС заявляет к возмещению и которая автоматически подлежит документальной внеплановой проверке налоговой службы – со 100 тыс. грн до 1 млн грн. Речь идет о случаях, когда налоговый кредит превышает налоговое обязательство. Тогда плательщик может компенсировать такую разницу из бюджета. В настоящее время, если сумма такого возмещения превышает 100 тыс. грн, то перед тем, как его получить, проводится проверка ГНС. Законопроект увеличивает эту сумму в десять раз;
• автоматическое заполнение отчетности по НДС в электронном кабинете. Иными словами, когда ФЛП-плательщики НДС будут подавать отчетность через электронный кабинет, туда автоматически будут подтягиваться данные об оборотах из накладных, которые такой ФЛП регистрировал в течение отчетного периода. Однако ответственность за правильность заполнения декларации все равно остается на плательщике (если в электронном кабинете не подтянутся данные из какой-либо накладной, то виновным в неверных показателях будет ФЛП);
• ИП предоставляется право отчитываться по НДС не ежемесячно, а ежеквартально (правительственный вариант законопроекта устанавливал обязанность, а не право, для ФЛП подавать отчеты по НДС ежеквартально, что вызвало замечания представителей бизнеса, поскольку разные отчетные периоды для ФЛП и не-ФЛП создавали путаницу в отчетности);
• плательщикам НДС предоставляется возможность формировать одну большую сводную налоговую накладную, если такой плательщик продает товары конечным потребителям или лицам, не являющимся плательщиками НДС.

В законопроект также вошли нормы, не связанные с НДС. В частности, касающиеся налоговой льготы при продаже автомобилей. В настоящее время физическое лицо не платит налог на доходы (НДФЛ, 18%) и военный сбор (5%) с дохода от продажи автомобиля, если в течение года была только одна такая сделка. Однако этой льготой злоупотребляют "перекупщики", оформляя автомобили на подставных лиц, чтобы продавать их без уплаты налогов.

Законопроект устанавливает ограничение: льгота будет действовать только в том случае, если автомобиль находился в собственности физического лица не менее полугода (183 дня).

Еще одна норма предусматривает обязанность указывать VIN-код автомобиля в налоговых документах. Это позволит отслеживать их оборот и исключит возможность фиктивной продажи (с целью получения налогового кредита по НДС). Также в налоговых документах должны указываться и IMEI-код мобильных телефонов.

Остающиеся проблемы

Принятый депутатами законопроект не решает ключевые проблемы, с которыми сталкивается бизнес при администрировании НДС. В частности, проблемы с блокировкой налоговых накладных, необходимость представления таблиц с кодами товаров (а также блокировка накладных, если предприятие закупило товары, коды которых не указаны в таблицах) и другие сложности, которые делают администрирование НДС довольно трудоемким процессом.

По оценкам Мирового банка, расходы бизнеса на администрирование налогов в Украине составляют в среднем 250 человеко-дней в год, значительную часть которых составляет именно администрирование НДС. "Для бизнеса, работающего по общей системе НДС, затраты времени на ведение бухгалтерского и налогового учета составляли 478,2 человеко-дня в год, тогда как для предприятий, работающих по упрощенной системе без НДС, — 114,5 человеко-дня", — уточняет ассоциированный эксперт CASE-Украина Олег Гетман.

Львиную долю времени у налогоплательщиков отнимает процесс обжалования решений ГНС о блокировке накладных: сначала в самой налоговой, затем — в суде. При этом налоговая ведёт судебные тяжбы "до конца", отстаивая свою позицию в апелляции и кассации, на что указывалось ранее в Совете бизнес-омбудсмена.

"В настоящее время в Украине около 150 тысяч активных плательщиков НДС. Налоговая ежемесячно блокирует накладные около 10 тысяч компаний. Если эту систему не изменить и не распространить обязанность уплаты НДС на мелких индивидуальных предпринимателей, то блокировка накладных может распространиться на 30–40 тысяч предприятий и предпринимателей. У ГНС нет физической возможности справляться с такой нагрузкой", — отмечает эксперт аналитического центра Союза украинских предпринимателей Мирослав Лаба.

Он считает, что ключевые изменения, которые должны упростить администрирование НДС, должны касаться работы СМКОР, аудит которой должно было провести правительство.

Следующие — ФЛП?

В конце 2025 года правительство договорилось о новой программе сотрудничества с МВФ. Тогда среди условий выделения финансирования появилась скандальная норма о введении НДС для индивидуальных предпринимателей. Принять эти изменения должны были ещё в начале 2026 года, однако правительству бывшей премьер-министра Юлии Свириденко удалось договориться об отсрочке введения этой нормы. Тогда в Кабмине заявляли, что система администрирования НДС в настоящее время слишком сложна и не готова к тому, чтобы этот налог уплачивал самый мелкий бизнес.

В итоге в меморандум с МВФ был включен пункт о принятии законопроекта об упрощении администрирования НДС. Этот документ Рада и приняла 11 ноября. В договоренностях с МВФ говорится, что индивидуальные предприниматели должны будут уплачивать НДС с 1 января 2028 года. Законопроект, который введет такую обязанность, Рада должна принять в первом квартале 2027 года.

ИП и сейчас платят НДС, но исключительно добровольно, если выберут соответствующую систему налогообложения. Например, предприниматели, относящиеся к третьей группе единого налога, могут уплачивать не 5%, а 3% единого налога и НДС.

Предварительно известно, что государство планирует обязать всех индивидуальных предпринимателей, которые сейчас находятся на упрощенной системе, стать плательщиками НДС, если их доход превышает 4 млн грн. В первоначальных договоренностях с МВФ фигурировал лимит в размере 1 млн грн, но правительству все же удалось его увеличить в четыре раза.

Однако даже в таком случае новый налог коснется значительной части малых предпринимателей. По подсчетам ГНС, в случае принятия этих изменений плательщиками НДС могут стать более 250 тыс. индивидуальных предпринимателей, которые в настоящее время находятся на упрощенной системе налогообложения.