Сколько стоит государству упрощенная система налогообложения

В условиях войны на истощение проблема поиска дополнительных ресурсов для наполнения госбюджета и бюджетов громад является нетривиальной. Диапазон возможных действий широк: от повышения эффективности функционирования контрольных органов, что и так происходит благодаря внедрению цифровых технологий в администрирование налогов, до налогообложения новых форм и видов деятельности.

Весомым резервом дополнительных источников доходов является упрощенная система налогообложения, которая является законным способом оптимизации налоговой нагрузки.

Один из основных постулатов налогообложения отмечает, что из-между двух альтернатив – платить налог по разным ставкам – выбор даже добросовестного плательщика будет в пользу варианта с меньшей ставкой налога. Именно такую возможность оптимизации предоставляет упрощенная система налогообложения.

Нужна ли нам в условиях войны, а также учитывая потребности безопасности в долгосрочной перспективе, именно такая упрощенная система налогообложения? Вопрос не риторический, а потому обществу нужно найти на него ответ.

Далее – на языке цифр. По данным ГНС, в конце 2025 года в Украине работали более 1,6 млн ФЛП, что почти на 200 тыс. больше, чем в конце 2021 года.

Источник: расчеты автора по данным ГНС

Как видим, существенно возросло количество плательщиков второй и третьей групп, уплачивающих единый налог по ставке 5%: на 62 454 и 117 405 человек соответственно.

Такая динамика закономерна, ведь предприниматели идут в те сегменты экономики, где есть платежеспособный спрос, обеспечивающий им доходы. Поэтому стоит обратить внимание на то, что в разрезе групп существенно выросли доходы ФЛП именно этих двух групп.

Так, доходы предпринимателей второй группы увеличились на 130%. Для сравнения: ВВП за тот же трехлетний период в фактических ценах вырос всего на 40,5%. Поэтому более чем двойной рост доходов ФЛП второй группы довольно красноречив.

Таблица также содержит средний уровень налоговой нагрузки, рассчитанный как отношение суммы уплаченного единого налога к задекларированным доходам. Очевидно, что даже в рамках упрощенной системы уровень расхождения значительный и обусловлен в основном законодательными требованиями, моделью и масштабами бизнеса.

Популярность упрощенной системы для бизнеса заключается, как уже отмечалось, в возможности законной (или на грани закона – для нашей страны это, к сожалению, норма) оптимизации своей налоговой нагрузки. ФЛП вместо найма, дробление бизнеса, злоупотребление действующими льготами – обо всем этом написано много.

Расхождение между налоговой нагрузкой по общей и упрощенной системам является основным фактором того, что бюджет теряет значительные объемы налоговых поступлений, а государство может уплатить за это другую, намного более высокую, цену.

Для оценки таких потерь была использована методология отечественных экспертов. Ее суть заключается в выявлении аномалий распределения ФЛП по объемам дохода. Эти аномалии проявляются в неестественной концентрации ФЛП у границы годового лимита дохода.

Таким образом, наблюдается чрезмерный рост количества ФЛП возле этой границы, на которые через дробление (и/или сокрытие выручки) перенаправляется поток доходов во избежание превышения годового лимита доходов.

По действующему законодательству, в случае превышения лимита такой плательщик в принудительном порядке переводится на общую систему налогообложения и вынужден платить налог по ставке 15%. В конце концов, именно по разнице между этой ставкой и ставками в разрезе групп, представленных в таблице, были посчитаны потери поступлений. Без военного сбора, введенного для ФЛП в 2025 году.

Для анализа использованы данные ГНС о распределении ФЛП по группам, видам деятельности и объемам дохода за 2021 год как базовый для сравнения и за 2024-й как такой, по которому есть полная статистика. Итак, отклонения от Парето-распределения были обнаружены по всем группам, однако лидерами являются ФЛП второй и третьей групп.

Источник: расчеты автора по данным ГНС

Хорошая новость в том, что оптимизацией занимаются немногие ФЛП. В 2021 году – лишь 1,65% или почти 24 тыс. налогоплательщиков, в 2024 -м – 5,3% или 86 тыс.

Плохая новость заключается в том, что потери колоссальные и они растут. Если в 2021 году потери бюджета составляли почти 20 млрд грн, то в 2024-м – более 77 млрд грн. При этом основными оптимизаторами являются ФЛП второй группы. В 2024 году было оптимизировано более 585 млрд грн доходов.

Какие виды деятельности лидируют в этом "капиталистическом соревновании"? Здесь никаких сюрпризов: торговля через маркетплейсы, торговля алкоголем и табаком и еще один внутренний офшор – "Дія.Сіті". Об этом мы с коллегами не раз писали в исследованиях.

Кстати, о раскритикованном НДС. Распределение ФЛП по объему годового дохода таково, что в 2024 году 60% предпринимателей имели доход менее 1 млн грн. Конечно, это очень низкий порог, а если его установить хотя бы на уровне 4 млн грн (≈80 тыс. евро) как во многих странах ЕС, то 85% ФЛП не будут плательщиками НДС.

Таким образом, общество должно дать ответ на простой вопрос: что для будущего Украины важнее? Самозанятость, которую предоставляет упрощенная система, потому что треть наемного работника на одного ФЛП не может считаться созданием рабочих мест в экономике, или добросовестность и солидарность в уплате налогов?

Вне всякого сомнения, упрощенная система налогообложения, которая более двадцати лет остается неизменной (были лишь косметические изменения), нуждается в приведении к реалиям времени. Попытка обойтись без резекции некроза (хирургическая операция по удалению отмерших тканей из раны, предотвращающая инфицирование – ЭП) приведет к смерти всего организма. Нужно это осознать раз и навсегда.

Цена вопроса значительно больше, чем "права предпринимателей", к которым апеллируют, пытаясь аргументировать сохранение статус-кво. Бороться с описанным позорным явлением введением "четких критериев/индикаторов дробления с гибким механизмом их постоянного усовершенствования" лишь повышает "дискретность" практики администрирования, с которой годами борются защитники прав предпринимателей.

В конечном итоге введение такой практики – это путь правительственного постановления №1165 об остановке НН/РК, которое все время рихтуют, а "скрут" остается. Мы хотим идти по этому пути самоуничтожения и мазохизма?