Ловушка для миллионеров

В 2021 году бизнес-сообщество жило под знаком масштабной деофшоризации. Введение правил КИК (контролируемых иностранных компаний) заставило многих состоятельных украинцев пересмотреть архитектуру капитала. Тогда государство предложило бизнесу уникальный компромисс: так называемую безналоговую ликвидацию.

Это окно возможностей закрылось в конце 2021 года, а затем началась большая война. Из-за этого сотни легально закрытых иностранных структур не попали в украинские налоговые декларации. Сейчас, когда автоматический обмен информацией по стандарту CRS стал реальностью, эти "зависшие" миллионы на счетах в ЕС превращаются в мину замедленного действия для их владельцев.

Как это должно было сработать

Вводя правила КИК, законодатель разрешил владельцам иностранных компаний ликвидировать их без уплаты 18% НДФЛ с полученного капитала. Чтобы воспользоваться безналоговой ликвидацией, необходимо было выполнить три условия.

1. Решение о ликвидации и процесс закрытия компании должны были завершиться до 31 декабря 2021 года, в отдельных случаях — с продлением на 2022 год.

2. Активы компании (деньги, ценные бумаги, корпоративные права) должны были быть переведены на личные счета физического лица – конечного бенефициара.

3. Владелец был обязан отразить этот доход в ежегодной декларации об имущественном положении и доходах и уплатить лишь 1,5% военного сбора.

Для доходов за 2021 год крайний срок подачи декларации приходился на 1 мая 2022 года.

Форс-мажор и правовой вакуум

Большая война парализовала привычные бизнес-процессы. Крупные капиталисты обычно готовят налоговую отчетность в марте-апреле, но тогда большинству инвесторов было не до отчетов. Приоритетом стало спасение семей, релокация предприятий и поддержка армии.

Юридически компании на БВО, на Сейшелах, в Панаме или на Кипре прекратили существование в конце 2021 года. Деньги перешли на личные счета владельцев в банках Швейцарии, Австрии или Люксембурга, однако декларирование в Украине не состоялось.

Клиенты руководствовались иллюзией: офшора нет, деньги теперь мои, банк пропустил комплаенс ЕС, значит проблема решена. Это была первая критическая ошибка.

Без шансов на анонимность

Старт автоматического обмена CRS (Common Reporting Standard) изменил ситуацию. ГНС уже получает данные о зарубежных финансовых счетах резидентов. Когда инспектор увидит на личном счете украинца условные 3 млн евро в австрийском или швейцарском банке, то спросит об источнике их происхождения.

Возникнет тупиковая ситуация. Легальных переводов из Украины через электронные лимиты НБУ не было. Показать, что это доход от иностранного бизнеса без отчетности (КИК), невозможно. Остается признать, что это средства от ликвидации старой офшорной компании.

Если компания ликвидирована, а доход не задекларирован, то ГНС будет иметь основания начислить 18% НДФЛ, 1,5-5% военного сбора и 25% штрафа за сокрытие объекта налогообложения. При миллионных доходах это колоссальные потери.

Что видят банки и регуляторы

На рынке международного капитала четко прослеживаются две типичные модели, в которые попали украинские владельцы закрытых офшоров.

1. Инвестиционные портфели в Швейцарии. Характерный пример — когда структура была ликвидирована осенью 2021 года, а инвестиционный капитал перешел на личный счет бенефициара в Цюрихе или Женеве. Поскольку компании юридически больше не существует, владелец не отчитывался о ней как о КИК, но и личную декларацию в 2022 году не подал. Теперь этот счет впервые попадает под прямое действие CRS.

2. Накопленный кэш в Австрии или Люксембурге. Другой распространенный сценарий — закрытие операционных или холдинговых компаний в юрисдикциях ЕС (например, на Кипре) в конце 2021 года с последующим переводом ликвидационной массы на частные счета в Вене. Ситуация аналогична: полное отсутствие отчетности в Украине из-за форс-мажорных обстоятельств войны.

В каждом из таких случаев речь идет о миллионах евро. Для обеих моделей актуальна вторая волна проблемы: с 2022 по 2026 год эти деньги работали: генерировали дивиденды, купонные доходы от облигаций, прибыль от продажи акций. Поскольку первичный источник не легализован в Украине, эти текущие доходы также автоматически оказываются в "серой" зоне для налогового контроля.

Как защитить капитал

Можно ли выйти из этой ловушки без финансовой катастрофы? Да, но это требует филигранной юридической работы и проактивного подхода. Налоговый кодекс Украины, в частности, нормы о подтверждении невозможности выполнения налоговых обязательств во время военного положения, и официальные разъяснения ГНС дают правовую основу для ретроспективной подачи деклараций. Чтобы нивелировать риски перед первым обменом CRS, инвесторам стоит действовать по трехэтапному алгоритму.

1. Тотальный аудит ликвидационного пакета документов. Прежде чем подавать заявления в налоговую, необходимо тщательно проверить качество корпоративных документов из иностранной юрисдикции. Ключевой фокус – на правильности оформления решения акционеров (Resolution on Dissolution), ликвидационного баланса (Liquidation Financial Statements) и сертификата о прекращении деятельности (Certificate of Dissolution). Любая ошибка может стать для ГНС поводом аннулировать право на льготу.

2. Ретроспективное декларирование. Необходимо подготовить и подать проактивную декларацию за прошлые периоды. Главный юридический инструмент – грамотная ссылка на объективные форс-мажорные обстоятельства военного положения, которые помешали отчитаться весной 2022 года. Цель этого шага — зафиксировать право на освобождение от 18% НДФЛ и защититься от начисления 25-процентного штрафа.

3. Легализация инвестиционных доходов. Поскольку капитал с 2022 года работал, необходимо задекларировать все текущие доходы. Этот этап реализуется с обязательным учетом действующих конвенций об избежании двойного налогообложения, чтобы законно зачесть налоги, уплаченные за рубежом.

Что дальше

Просто "отбелить" прошлое — недостаточно. Крупный капитал на счетах физического лица в эпоху прозрачности — это неудобно и дорого. Физическое лицо платит максимальные налоги с инвестиционной прибыли и каждый раз проходит тотальный комплаенс-контроль.

Финальный этап для таких клиентов — построение "белой" структуры. Это может быть создание прозрачной холдинговой компании или другого инструмента, который позволит реинвестировать прибыль без мгновенного налогообложения на уровне физического лица; безупречно проходить банковскую проверку Source of Wealth (подтверждение происхождения богатства); безопасно передавать активы по наследству или привлекать партнеров.

Эпоха, когда финансовые тайны можно было "пересидеть", закончилась. Автоматический обмен CRS делает тайное явным, но закон дает инструменты защиты. Подать юридически безупречную декларацию самостоятельно — это инвестиция в безопасность капитала. Ждать запроса от налоговой — это сознательное согласие на убытки.